稅收熱點難點精講

單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,#,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,#,1,2,3,1,納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人,納稅人,扣繳義務(wù)人,一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,3,16:27,4,納稅人,一般規(guī)定,條例第1條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅名詞解釋,（1）單位,細則第9條 所稱,單位,，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位2）個人,細則第9條 所稱,個人,，是指,個體工商戶及其他個人,注：原細則第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人4,16:27,5,納稅人,其他個人,適用內(nèi)容,細則29條,超過小規(guī)模標準按小規(guī)模納稅人處理,細則35條,銷售自己使用過的物品免稅,個體工商戶,適用內(nèi)容,細則3條,內(nèi)部雇傭勞務(wù)不屬于征收范圍,細則4條,視同銷售,細則5條,混合銷售,企業(yè)、企業(yè)性單位,適用內(nèi)容,細則5條,混合銷售,非企業(yè)性單位,適用內(nèi)容,細則29條,超過小規(guī)模標準可以選擇按小規(guī)模納稅人處理,5,16:27,6,納稅人,特殊規(guī)定,（1）承租承包經(jīng)營處理,細則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人,（國稅發(fā)1994186號）,（2）代理進口貨物：按抬頭,（國稅函發(fā)1995288號）,扣繳義務(wù)人,條例第18 條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi),提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

6,16:27,7,一般納稅人,一般納稅人認定,條例第13條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，,可以,向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅國稅函2001882號）,一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,細則第33條 除國家稅務(wù)總局,另有規(guī)定外,，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人7,16:27,8,小規(guī)模納稅人,認定標準,細則第28條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:,（1）從事,貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù),的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；,（2）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的名詞解釋,從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的,年,貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占,年,應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

會計核算健全,細則第32條 所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算8,16:27,9,小規(guī)模納稅人,超過標準稅務(wù)處理,細則第29條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,其他個人,按,小規(guī)模納稅人納稅；,非企業(yè)性單位、,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可,選擇,按小規(guī)模納稅人納稅未按規(guī)定申請一般納稅人處理,細則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:,（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額,超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù),的納稅人9,16:27,10,思考,身份是否可以自由選擇？,一般納稅人是否可以取消？,設(shè)多個分支機構(gòu)考慮（規(guī)避一般納稅人認定標準）,10,16:27,11,案例：,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具,某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù),1.關(guān)于總包人(A公司)應(yīng)繳納的營業(yè)稅問題根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價款(包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價款以及建筑安裝價款)后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅2.關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅問題因分包人(B公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，如符合國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知中規(guī)定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款11,16:27,12,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具,某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù),3.關(guān)于發(fā)票開具問題A公司作為建筑工程的總包方，應(yīng)按照工程總額向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時向B公司開具代扣代繳證明B公司持開具的建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產(chǎn)貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結(jié)算分包工程款項12,16:27,13,兼營非應(yīng)稅項目,細則第7條 納稅人兼營非應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項目的銷售額未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

其他,貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；,銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增增值稅；,典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務(wù),寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,13,16:27,14,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握,增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅200316號,14,16:27,15,16,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握,增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料,實務(wù)中操作的難點,消防、弱電、樓宇控制等不動產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍如何認定建筑業(yè)：,（1）依照合同（,合同法,）,（2）依照資質(zhì)證書,（3）依照項目鑒定（即合同管理）,關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)2006128號）,背后深層次問題？,16,16:27,17,案例：,某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產(chǎn)100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料。

方法1】,由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售,依據(jù)國稅發(fā)200037號則甲公司,應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)6%=5.66萬元,【方法2】,改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收取20萬的加工費則甲公司,應(yīng)納增值稅稅額=20/1.1717%=2.91萬元,17,16:27,18,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握,技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用2、以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定征收增值稅轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格3、提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當征收增值稅財稅字1999273號,18,16:27,19,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握,廣告業(yè)載體,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額摘自國稅函發(fā)1995288號）,營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù),包括服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,19,16:27,20,研發(fā)活動產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,研發(fā)活動相關(guān)的增值稅進項稅范圍,企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動所涉及的增值稅進項抵扣對應(yīng)項目主要包括：,1,、研發(fā)活動耗用的原材料、工具、低值易耗品等2,、研發(fā)活動所耗用的水、電、燃料、動力等3,、研發(fā)活動采購的機器設(shè)備4,、因研發(fā)活動而購進的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)從事研發(fā)活動所產(chǎn)生的增值稅進項稅額是否需要作轉(zhuǎn)出處理？如果有足夠的理由將企業(yè)的研發(fā)活動認定為增值稅應(yīng)稅項目，那么，相關(guān)的增值稅進項稅額就不用轉(zhuǎn)出，否則，就必須作進項轉(zhuǎn)出處理因而，,問題的關(guān)鍵就在于對企業(yè)研究開發(fā)活動的屬性認定21,研發(fā)活動產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,眾所周知，按照,中華人民共和國增值稅暫行條例,及其實施細則的規(guī)定，所謂增值稅應(yīng)稅項目應(yīng)當是指包括電力、熱力、氣體等在內(nèi)的貨物的生產(chǎn)、加工、修理、修配以及銷售。

那么，企業(yè)的研發(fā)活動可以歸為貨物的生產(chǎn)、加工、修理、修配以及銷售嗎？,按照,企業(yè)所得稅法,第三十條以及,企業(yè)所得稅法實施條例,第九十五條的規(guī)定，,研究開發(fā)費用包括“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,”也就是說，企業(yè)所得稅法上的研究開發(fā)包括了,3,個方面的內(nèi)容：一是開發(fā)新技術(shù)；二是開發(fā)新產(chǎn)品，三是開發(fā)新工藝技術(shù)和工藝顯然不屬于貨物的范圍，因而開發(fā)新技術(shù)與開發(fā)新工藝可以歸屬為非增值稅應(yīng)稅項目那么開發(fā)新產(chǎn)品是否可以歸屬為增值稅應(yīng)稅項目呢？筆者認為不能開發(fā)新產(chǎn)品在本質(zhì)上并不是生產(chǎn)新產(chǎn)品，而是尋找生產(chǎn)新產(chǎn)品的方法或者新的生產(chǎn)產(chǎn)品的方法而生產(chǎn)新產(chǎn)品的方法在本質(zhì)上講仍然屬于技術(shù)的范圍：如果申請了專利，則屬于專利技術(shù)；如果未申請專利或者申請了專利但未獲得批準，則屬于非專利技術(shù)因而，,開發(fā)新產(chǎn)品在本質(zhì)上仍然不能作為貨物的生產(chǎn)、加工、修理、修配以及銷售，也就是說不能歸屬為增值稅應(yīng)稅項目22,研發(fā)活動產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,當然，最終生產(chǎn)出的新產(chǎn)品則另當別論，因為生產(chǎn)出的新產(chǎn)品與生產(chǎn)產(chǎn)品的方法是兩個不同的概念在研究開發(fā)活動中如果形成產(chǎn)品銷售，計算企業(yè)所得稅加計扣除金額時應(yīng)沖減這部分金額,綜上所述，納稅人從事不屬于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項目，因而，其中所消耗的材料、燃料和動力等所對應(yīng)的增值稅進項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。

23,研發(fā)活動產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,24,25,固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣問題,政策摘要,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知,財稅,2009113,號,頒布時間：,2009-9-9,發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第二十三條第二款所稱,建筑物,，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為,固定資產(chǎn)分類與代碼,（,GB/T14885。