注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德2

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,-,七個(gè)方面,誠信,獨(dú)立性,客觀公正,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（職業(yè)謹(jǐn)慎）,保密,良好的職業(yè)行為,誠信,朱镕基總理在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞,誠信,-,兼與做人的品格,誠實(shí)、守信,準(zhǔn)則要求：注冊會(huì)計(jì)師不得與有問題信息發(fā)生牽連，這些有問題信息通常指,1,、含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述,2,、含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息,3,、存在遺漏或含糊其辭信息,如發(fā)生牽連應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連，在鑒證業(yè)務(wù)中如,CPA,依準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)意見報(bào)告，不被視為違反上述要求獨(dú)立性,指的是不受外來因素影響、控制或支配，按規(guī)則行事是職業(yè)道德靈魂之一，也是客觀公正的前提；是對注冊會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師提出,要求的是實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,-,自已內(nèi)心的衡量和第三人的考慮證據(jù),客觀公正,客觀就是依據(jù)事物的本來面目考慮，不添加個(gè)人主觀偏見；公正就是公平正直，不偏袒利益各方中的任一方專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注,專業(yè)勝任能力要求注冊會(huì)計(jì)師獲取和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力如果承接了超出自身能力的服務(wù)工作，不具有提供服務(wù)的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，就是一種職業(yè)欺詐。

應(yīng)有關(guān)注就是要求注冊會(huì)計(jì)現(xiàn)在具有專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性情況下，能夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真負(fù)責(zé)地提供服務(wù)保密,這是一種對客戶的責(zé)任客戶的承接和關(guān)系的保持前提是事務(wù)所與客戶之前進(jìn)行充分的溝通與交流，期間會(huì)獲取大量客戶信息，這些信息相對于第三人而言就是客戶的秘密這些涉密信息泄露的后果可能給客戶造成損失因此我們要求成為正式員后要與所里簽定長期的保密協(xié)議有意及無意（家人、同事閑談、電梯間的話語環(huán)境）的泄密情形及影響,可以不受此項(xiàng)道德約束的情形,良好的職業(yè)行為,自覺維護(hù)職業(yè)形象和聲譽(yù)是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求主要涉及兩個(gè)方面：,1,、不過分宣傳自已,-,水平、資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn),2,、不貶低同行或有意通過比較暗示同行職業(yè)水平不高,遵循職業(yè)道德的威脅,（一）自身利益威脅如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；,（二）自我評價(jià)威脅如果注冊會(huì)計(jì)師對其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價(jià)威脅；,（三）過度推介威脅如果注冊會(huì)計(jì)師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；,遵循職業(yè)道德的威脅,（四）密切關(guān)系威脅。

如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；,（五）外在壓力威脅如果注冊會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅自身利益的威脅,（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；,（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；,（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；,（五）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；,（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；,（七）在評價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤,自我評價(jià)威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；,（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；,（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；,（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

過度推介威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；,（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人密切關(guān)系威脅,（一）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；,（二）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；,（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；,（四）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，,除非所涉價(jià)值微?。?（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)外在壓力威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；,（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；,（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；,（五）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；,（六）注冊會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升,幾個(gè)常見問題,客戶涉足非法活動(dòng),（,比如洗錢）,-,多年前深圳某上市公司走私電腦散件國內(nèi)組裝,缺乏誠信,-,綠大地,2009,年度報(bào)告利潤數(shù)先在三季報(bào)預(yù)計(jì),20-50%,增長；,2010.1.30,修改為增,30%,以內(nèi)；,4.28,修正快報(bào)為凈資產(chǎn)下降,20%,；正式經(jīng)審計(jì)報(bào)告凈利潤由正,6000,萬至負(fù),5900,萬。

年節(jié)禮品饋贈(zèng)或禮金酬謝,-,多少為宜，比照四大,500,大限，超過報(bào)告合伙人進(jìn)行事件處置長期客戶關(guān)系的思考,好？還是不好？,客戶請項(xiàng)目組吃飯,-,業(yè)務(wù)約定、正常商業(yè)交往及非正常招待的把握,幾個(gè)常見問題,關(guān)于購買股票等投行為問題,-,涉及所內(nèi)項(xiàng)目間防火墻、,股票窗口期問題,、直系親屬的行為約束、接受委托或編入項(xiàng)目組地持有證券的處理、集團(tuán)所對員工投資行為的約束四大對投資、債務(wù)與擔(dān)保、開戶的處置,關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)小組與機(jī)構(gòu)的關(guān)系,-,考慮自身利益威脅、自我評價(jià)威脅和過度推介威脅,服務(wù)收費(fèi)的綜合影響,在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià),？,過低的報(bào)價(jià)可能使注冊會(huì)計(jì)師不能按照 準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，可能會(huì)產(chǎn)生六種道德約束中的哪幾種職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)？,業(yè)務(wù)介紹費(fèi)或項(xiàng)目傭金的存在，可能在客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注方面存在道德風(fēng)險(xiǎn)上市發(fā)行成功客戶獎(jiǎng)勵(lì),20,萬無的思考,某一客戶占事務(wù)所收費(fèi)比例較高的考慮,收費(fèi)已經(jīng)約定書確定且已提供完成服務(wù)但長期未收回款項(xiàng),-,自身利益威脅,事例,1,利用公開或獨(dú)有的商業(yè)信息進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目包括收費(fèi)的談判，比如稱如低價(jià)接手可能面臨處罰、物價(jià)局監(jiān)督、行業(yè)自律組織扣款等由頭；,涉及誠信問題嗎,事例,2,某外資企業(yè)邀約進(jìn)行其跨國集團(tuán)的內(nèi)部跨境轉(zhuǎn)移支付調(diào)查，涉及跨境涉稅評估，我們以間沒有接觸過此類業(yè)務(wù)，正在由某合伙人與外方洽商簽約事宜。

涉及專業(yè)勝任能力嗎,事例,3,場景一：電梯間內(nèi)，同事,A,問同事,B,“咱這個(gè)活兒可真不好趕干哈，這家伙光貸款就好幾十筆，總共有,80,多億元，真嚇人哈？”,A,回答“可不是嘛，還沒有明細(xì)資料，這還要上市，估計(jì)損失可能會(huì)有的場景二：出租車內(nèi)，某會(huì)計(jì)師在接電話：“啊，對啊，這兩天累夠嗆，對說要處置資產(chǎn)，要不不是又要虧損了嘛，先處置不就少折舊了嘛，對，再租回來，折騰唄再不行啊，那就得出售虧損嚴(yán)重的股權(quán)了涉及保密問題,事例,4,某常年客戶上年度審計(jì)費(fèi)用尚未支付，至今已近,1,年本年已公告續(xù)聘本所，合同簽署事宜正在辦理中涉及自身利益之逾期審計(jì)費(fèi)用,事例,5,某事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理極似江湖中人，在項(xiàng)目期間陪同客戶高管吃酒吃到星高掛、,K,歌,K,三更暖，打牌打到五更寒在項(xiàng)目進(jìn)行中經(jīng)常說本人及本所如何強(qiáng)大、資質(zhì)如何優(yōu)秀，同時(shí)與客戶交談中說同行中某人或某所不行等；在最終與客戶溝通確定問題時(shí)過份遷就客戶的原則性要求涉及良好的職業(yè)形象,事例,6,某客戶正在謀求增發(fā)，在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行前次募集資金使用審核中發(fā)現(xiàn)：本所前任會(huì)計(jì)師曾在以前出具該類報(bào)告時(shí)存在與事實(shí)有較大差異的錯(cuò)誤，并且該錯(cuò)誤在本次審核中仍有較大影響該注冊會(huì)計(jì)師未考慮本所聲譽(yù)和前任會(huì)計(jì)師的個(gè)人原因在本次按照正確的處理原則出具的鑒證報(bào)告。

涉及消除自身利益的不利影響措施,事例,7,這是事務(wù)所喬遷新址時(shí)刊登在某媒體上的一則信息：“本事務(wù)所是吉林省最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在同行業(yè)中有明顯的資質(zhì)和質(zhì)量優(yōu)勢，與證監(jiān)系統(tǒng)、財(cái)政系統(tǒng)及注協(xié)有較大影響力，能夠?yàn)槟峁└叱膶I(yè)服務(wù)現(xiàn)本所在各屆朋友的關(guān)心和幫助下取得了較大發(fā)展，辦公地址由涉及專業(yè)服務(wù)營銷問題,。