注冊會計師利用他人的工作

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,PPT,文檔演模板,Office,PPT,第一部分 本章考情分析,1,考情分析本章屬于考試的次重點章節(jié)在考試中出客觀題的概率較大，但利用內部審計人員和專家的工作，也很可能會與職業(yè)道德守則、業(yè)務承接等內容結合出主觀題第十九章,2.,本章基本內容框架,利用內部審計工作,內部審計的目標,內部審計和注冊會計師的關系,確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作,利用內部審計人員的特定工作,利用專家的工作,確定是否利用專家的工作,審計程序的性質、時間安排和范圍,專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性,了解專家的專長領域,與專家達成一致意見,評價專家工作的適當性,第十九章,第二部 分本章精講,第一節(jié) 利用內部審計工作,一、內部審計的目標和職能范圍,（一）內部審計的目標,內部審計有助于強化企業(yè)內部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結構，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)第十九章,（二）內部審計的,職能范圍,內部審計通常包括下列一項或多項活動：,1,監(jiān)督內部控制2,檢查財務信息和經營信息3,評價經營活動的效率和效果4,評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內部要求的遵守情況。

第一節(jié) 利用內部審計工作,5,風險管理內部審計可能有助于被審計單位識別和評估其面臨的重大風險，并改進風險管理和控制系統(tǒng)6,治理內部審計可能包括評估被審計單位為實現(xiàn)下列方面的目標而建立的治理過程：,（,1,）道德和價值觀；,（,2,）業(yè)績管理和經管責任；,（,3,）向被審計單位適當部門傳達風險和控制信息；,（,4,）治理層、注冊會計師、內部審計人員和管理層之間溝通的有效性第一節(jié) 利用內部審計工作,二、內部審計和注冊會計師審計的關系,1,內部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系,（,1,）兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些,方式通常是相似的2,）內部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關，甚至存在部分重疊注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，,利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，,可以減少不必要的重復勞動，,提高審計工作效率第一節(jié) 利用內部審計工作,2,利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任,（,1,）注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見,獨立承擔責任2,）注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而,不應完全依賴內部審計工作3,）審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，,均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

第一節(jié) 利用內部審計工作,三、確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作,目 的,評價,內部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的,內部審計的客觀性；,內部審計人員的專業(yè)勝任能力；,內部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注；,內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有救的溝通,內部審計人員的工作對注冊會計師市計程序的性質、時間安排和范圍產生的預期影響,內部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質和范圍；,針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險；,在評價支持相關認定的審計證據時，內部審計人員的主觀程度,四、利用內部審計人員的特定工作,1,注冊會計師評價內部審計的特定工作的,目的,：如果擬利用內部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序，以,確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要第一節(jié) 利用內部審計工作,2,注冊會計師評價內部審計的特定工作時,考慮的因素,（,1,）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監(jiān)督、復核和記錄；,（,2,）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據以得出合理的審計結論；,（,3,）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致；,（,4,）內部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當解決。

第一節(jié) 利用內部審計工作,3,注冊會計師,對內部審計的特定工作應實施的審計程序,（,1,）,檢查內部審計人員已檢查的項目；,（,2,）,檢查其他類似項目；,（,3,）,觀察內部審計程序的實施情況第一節(jié) 利用內部審計工作,【,例題,1,多選題,】,（,2010,年）,A,注冊會計師負責審計甲公司,20,8,年度財務報表在考慮利用內部審計工作時，,A,注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷1,在確定是否可以利用內部審計工作時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因素有（）A,內部審計的組織地位及客觀性,B,內部審計人員的薪酬,C,內部審訃人員的職業(yè)謹慎,D,內部審計人員的專業(yè)勝任能力,第一節(jié) 利用內部審計工作,【,答案,】ACD,【,解析,】,在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要困索，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度；（,1,）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響2,）內部審計的職責范圍3,）內部審計人員的專業(yè)勝任能力,（,4,）內部審計人員應有的職業(yè)關注第一節(jié) 利用內部審計工作,2,在評價內部審計工作時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A,內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任,B,內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據,C,內部審計結論是否適當,D,內部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決,第一節(jié) 利用內部審計工作,【,答案,】ABCD,【,解析,】,在評價內部市計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：（,1,）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監(jiān)督、復核和記錄2,）內部審計是否能夠獲歇充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論3,）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致4,）內部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決第一節(jié) 利用內部審計工作,3,在確定對內部審計工作實施的審計程序時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因索有（）A,相關領域的重大錯報風險,B,對甲公司內部審計工作的總體評估,C,對擬利用的內部審計工作的評價,D,是否需要在審計報告中提及內部審計工作,第一節(jié) 利用內部審計工作,【,答案,】ABC,【,解析,】,注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。

實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：（,1,）相關領域的重大錯報風險2,）對內部審計工作的評估3,）對內部審計的特定工作的評價第一節(jié) 利用內部審計工作,一、專家,專家,，,即注冊會計師的專家，是指在,會計或審計以外,的某一領域具有,專長,的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家第二節(jié) 利用專家的工作,這里的,專長，,是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經驗例如：,（,1,）對下列方面進行估價：復雜的金融工具、土地及建筑,物、廠房和機器設備、珠寶、藝術品、古董、無形資產、企業(yè)合并中收購的資產和承擔的負債，以及可能發(fā)生減值的資產；,（,2,）對與保險合同或員工福利計劃相關的負債進行精算；,（,3,）對石油和天然氣儲量進行估算；,第二節(jié) 利用專家的工作,（,4,）對環(huán)境負債和場地清理費用進行估價；,（,5,）對合同、法律和法規(guī)進行解釋；,（,6,）對復雜或異常的納稅問題進行分析注冊會計師利用專家的工作,目標,是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕第二節(jié) 利用專家的工作,二、,利用專家的工作前,一考慮利用專家的工作時的審計程序,1,評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性與評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性相關的事項，,包括專家是否需要遵守技術標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求（如職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機構提出的認證標準）以及法律法規(guī)的要求等第二節(jié) 利用專家的工作,2,了解專家的專長領域,注冊會計師對專家的專長領域的了解可能包括下列方面：,（,1,）與審計相關的、管理層的專家專長領域的進一步細分信息；,（,2,）職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用；,（,3,）專家使用哪些假設和方法，及其在專家的專長領域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務報告目的是否適當；,（,4,）專家使用的內外部數據或信息的性質第二節(jié) 利用專家的工作,3,與專家達成一致意見,注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：,（,1,）由注冊會計師還是專家對,原始數據實施細節(jié)測試；,（,2,）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員,討論專家的工作結果或結論，,必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表,非無保留意見的基礎；,（,3,）將注冊會計師對專家工作形成的,結論告知專家。

第二節(jié) 利用專家的工作,三、利用專家的工作后,一評價專家的工作,是否足以實現(xiàn)審計目的,1,評價的內容,（,1,）,結論：,專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；,（,2,）,假設：,如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；,（,3,）,數據：,如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性第二節(jié) 利用專家的工作,2,評價的程序,（,1,）,詢問,專家2,）,復核,專家的工作底稿和報告3,）實施用于,證實的程序,，包括：觀察專家的工作；檢查已公布的數據，如來源于信譽高、權威的渠道的統(tǒng)計報告：向第三方詢證相關事項；執(zhí)行詳細的分析程序；重新計算第二節(jié) 利用專家的工作,（,4,）必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時）與具有相關專長的,其他專家討論5,）,與管理層討論,專家的報告3,評價結論及措施,如果確定專家的工作,不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：,（,1,）就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；,第二節(jié) 利用專家的工作,（,2,）根據具體情況，實施,追加的審計程序。

如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序（如專家和注冊會計師執(zhí)行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要按照,中國注冊會計師審計準則第,1502,號,在審計報告中發(fā)表非無保留意見,的規(guī)定,發(fā)表非無保留意見第二節(jié) 利用專家的工作,【,例題,多選題,】,為評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師所實施的特定程序可能包括（）A,要求專家對工作結果出具的承諾書,B,復核專家的工作底稿和報告,C,觀察專家的工作,D,向第三方詢證相關事項,【,答案,】BCD,第二節(jié) 利用專家的工作,【,例題,單選題,】,A,注冊會計師負責審計甲公司,20 X 8,年度財務報表在考慮利用專家的工作時，,A,注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷2009,年新制度）,（,1,）,在確定是否需要利用專家的工作時，,A,注冊會計師通常不需考慮的因素是（）A,審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗,B,根據所涉及事項的性質、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險,C,出具審計報告的時間要求,D,預期獲取的其他審計證據的數量和質量,第二節(jié) 利用專家的工作,【,答案,】C,【,解析,】,本題考查。