新準則--財務報表列報

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,新準則-財務報表列報,山東財經(jīng)大學 會計學院,王敏,講解目錄,企業(yè)會計準則第30號,-,財務報表列報,修訂背景,財務報表列報準則的,主要內(nèi)容,財務報表列報準則的,主要修訂內(nèi)容,企業(yè)會計準則第30號,-,財務報表列報,修訂背景,國際背景,國際會計準則第,1,號,財務報表列報,的修訂,國內(nèi)背景,整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準則體系，更好指導實務,2009,年,6,月,11,日發(fā)布,企業(yè)會計準則解釋第,3,號,（財會,20098,號）,在利潤表,“,每股收益,”,項下增列,“,其他綜合收益,”,項目和,“,綜合收益總額,”,項目,在,附注,中披露其他綜合收益各項目及其,所得稅影響,，以及,原計入其他綜合收益、,當期轉入損益,的金額,等等信息原計入其他綜合收益、,當期轉入損益,的金額？舉例,金融資產(chǎn)轉為,對,聯(lián)營、合營的投資,：公允價值計量轉為,權益法核算,第十四條,投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯嫵煽刂频?，應當按?企業(yè)會計準則第,22,號,金融工具確認和計量,確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為,改按權益法核算的初始投資成本,。

原持有的股權投資分類為,可供出售金融資產(chǎn),的（資本公積）,，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的,當期損益,源自,長期股權投資,準則】,財務報表列報準則的主要內(nèi)容,第一章 總則,第二章 財務報表列報的基本要求,第三章 資產(chǎn)負債表,第四章 利潤表,第五章 所有者權益變動表,第六章 附注,第七章 銜接規(guī)定,利潤表,至少應當,單獨列示下列信息,的項目,：,（一）營業(yè)收入；,（二）營業(yè)成本；,（三）營業(yè)稅金,及附加,；,（四）管理費用；,（五）銷售費用；,（六）財務費用；,（七）投資收益；,（八）公允價值變動損益；,（九）資產(chǎn)減值損失；,（十）,非流動資產(chǎn)處置損益；,（十一）所得稅費用；,（十二）凈利潤；,（十三）,其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；,（十四）,綜合收益總額財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,一、主要變動,:,其他綜合收益的列報,二、其他變動,:,整合完善有關規(guī)范性條款,財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,一、其他綜合收益,綜合收益，是指企業(yè)在某一期間,除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的,其他交易或事項所引起的所有者權益變動,綜合收益,凈利潤,其他綜合收益,收入,費用,直接計入當期利潤的利得,/,損失,直接計入所有者權益的利得,/,損失,財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,（一）其他綜合收益的列報：基本要求,其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定,未在當期損益中確認,的各項利得和損失。

其他綜合收益項目列報,根據(jù),其他相關會計準則,的規(guī)定區(qū)分兩類,以后會計期間,不能重分類進損益,以后會計期間在滿足規(guī)定條件時,將重分類進損益,單獨列示,財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,（二）其他綜合收益項目,以后會計期間,不能重分類進損益,的其他綜合收益項目,重新計量,設定受益計劃,凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動：,企業(yè)會計準則第,9,號職工薪酬,按照,權益法,核算的在,被投資單位不能重分類進損益,的其他綜合收益變動中所,享有的份額,：,企業(yè)會計準則第,2,號長期股權投資,（二）其他綜合收益項目,以后會計期間在,滿足規(guī)定條件時,將,重分類進損益,的其他綜合收益項目,（1）按照,權益法,核算,的在,被投資單位可重分類進損益,的其他綜合收益變動中所享有的份額：,企業(yè)會計準則第,2,號,長期股權投資,（2）,可供出售金融資產(chǎn),公允價值變動形成的利得或損失,、,持有,至到期投資重分類為可供出售,金融資產(chǎn)形成的利得或損失,：,企業(yè)會計準則第,22,號,金融工具確認和計量,以后會計期間在,滿足規(guī)定條件時,將重分類進損益,的其他綜合收益項目,（3）,現(xiàn)金流量套期工具,產(chǎn)生的利得或損失,中屬于,有效套期,的部,分：,企業(yè)會計準則第,24,號,套期保值,（？）,（4）,外幣財務報表折算差額,：,企業(yè)會計準則第,19,號,外幣折算,【,待處置境外經(jīng)營時，再由其項下的所有者權益（外幣報表折算差額）轉入處置當期損益】,（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn),轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在轉換日,公允價值大于賬面價值部分,：,企業(yè)會計準則第,3,號,投資性房地產(chǎn),等,現(xiàn)金流量套期會計處理,（簡介）,現(xiàn)金流量套期，是指對,現(xiàn)金流量變動風險,進行的套期。

該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益基本規(guī)定：套期工具利得或損失中屬于,有效套期的部分,，應當,直接,確認為所有者權益,，并單列項目反映,，待日后轉出，入損益,例】20,14,年 1 月1白，,甲,公司預期在 20,14,年 6 月 30 日將銷售一批商品 X,，數(shù)量為10,萬,噸為規(guī)避,該預期銷售有關的,現(xiàn)金流量變動風險,，,甲,公司于20,14,年1月 1 日,與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同 Y,，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具衍生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且,衍生工具 Y的結算日和預期商品銷售日均為20,14,年6月30日20,14,年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允價值為零，商品的,預期銷售價格為 110,萬,元（鎖定）,20,14,年 6月 30日，衍生,工具 Y的公允價值上漲,了2,.,5,萬,元，,實際,銷售價格下降,了 2,.,5,萬,元（即20,14,年 6月 30日實際銷售價格為：110,萬,-2,.,5,萬,=,107.5萬元,）當日，,甲,公司將商品X出售，并將衍生工具 Y結算。

甲,公司預期該套期完全有效1)207年1月1日，,甲,公司不作賬務處理2)207年6月30日,借：套期工具,-,衍生工具 Y,25 000,貸：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價值變動),25 000,確認衍生工具的,公允價值變動,借：應收賬款或銀行存款,1 075 000,貸：主營業(yè)務收入,1 075 000,確認,商品的銷售,借：銀行存款,25 000,貸：套期工具,衍生工具Y,25 000,確認,衍生工具Y的結算,借：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價值變動)25 000,貸：主營業(yè)務收入,25 000,將原計入,資本公積的衍生工具公允價值變動轉出,，,調(diào)整銷售收入,財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,（三）其他綜合收益的列報：資產(chǎn)負債表,所有者權益類增加“其他綜合收益”項目,設置“,其他綜合收益,”科目進行會計處理,財務報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,（四）其他綜合收益的列報：利潤表,區(qū)分兩類,各項目單獨列示,合并利潤表：單獨列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（五）其他綜合收益的列報：所有者權益變動表,所有者權益的組成部分（橫向）,增加“其他綜合收益”項目,導致所有者權益變動的事項（縱向）,列示“綜合收益總額”項目,綜合收益的,具體組成部分,在利潤表中列報，而,不在所有者權益變動表中,列報,合并所有者權益變動表,：單獨列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（六）其他綜合收益的列報：附注,披露關于其他綜合收益,各項目,的信息：,針對利潤表,：,所得稅影響,原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額,針對所有者權益變動表,：,期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況,二、其他變動-總則,財務報表的組成：,4,表,+,附注,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權益（或股東權益）變動表,附注,財務報表組成部分同等重要,(,第二條,),（一）其他變動：基本要求,依據(jù)確認計量結果編制報表,(,第四條,),不恰當?shù)?確認和計量也,不能通過,充分披露相關會計政策而糾正,如不足以讓報表使用者了解,特定交易或事項對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè),還應披露其他的必要信息,（一）其他變動：基本要求,列報基礎,(,第五條、第六條,),持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施,持續(xù)經(jīng)營評估結合考慮企業(yè)的具體情況,判斷非持續(xù)經(jīng)營；并,采用其他基礎,編制財務報表，聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因、財務報表的編制基礎,（一）其他變動：基本要求,權責發(fā)生制（第七條）,除,現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制,原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表,列報一致性（第八條）-,財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：,會計準則要求改變,財務報表項目的列報。

經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，,變更列報提供更可靠、相關,的會計信息,（一）其他變動：基本要求,重要性和項目列報（第十條）,重要性：在合理預期下，,如果,財務報表某項目的,省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策,的，則該項目就具有重要性企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的,性質(zhì)和金額,大小兩方面,予以判斷,判斷項目性質(zhì),的重要性：是否屬于企業(yè),日常活動、是否顯著影響,企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等,判斷項目金額,大小的重要性：該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目,金額的比重,（一）其他變動：基本要求,財務報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）,直接計入當期利潤的利得和損失不能相互抵銷,例外情況,：,一組類似交易,形成的,利得和損失以凈額,列示,資產(chǎn)或負債項目按扣除,備抵項目后的凈額,列示,非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的,凈額列示更能反映交易實質(zhì),（一）其他變動：基本要求,可比性（第十二條）,列報項目,發(fā)生變更,的，應當至少對,可比期間,的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求,進行調(diào)整,報告期間（第十四條）,年度財務報表,涵蓋的期間短于一年,的：,應當披露,年度財務報表的涵蓋期間、報表數(shù)據(jù)不具可比性,這一事實,（二）其他變動：資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六條）,金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債,從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報基礎,同時包含,資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預期將收回或清償金額的,資產(chǎn)和負債,單列項目,正常營業(yè)周期（第十七條）,定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間,正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的=1年,持有待售的列報（第十八條、第二十條）,被劃分為,持有待售的,非流動,資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負債,歸類為流動,基本內(nèi)容【援引】：,第十六條 資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

第十七條,資產(chǎn),滿足下列條件之一,的,，應當歸類為流動資產(chǎn)：,（一）預計在,一個正常營業(yè)周期中,變現(xiàn)、出售或耗用二）主要為交易目的而持有三）預計在資產(chǎn)負債表日起,一年內(nèi),變現(xiàn)四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物正常營業(yè)周期，是指企業(yè),從購買,用于加工的資產(chǎn)起,至實現(xiàn)現(xiàn)金,或現(xiàn)金等價物的期間正常營業(yè)周期通常短于一年因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產(chǎn)正常營業(yè)周期不能確定的,，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期二）其他變動：資產(chǎn)負債表,負債的流動性劃分（第十九條）,負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關（即：企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上，,仍歸流動負債,）,對,資產(chǎn)和負債。