合并財(cái)務(wù)報(bào)表三
單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,（二）合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng),（三）合并報(bào)表編制方法,工作底稿法（兩抄一作),(四)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,(五)合并利潤(rùn)表的編制,(六)合并現(xiàn)金流量表,(七)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,（八）合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)分錄的幾個(gè)難點(diǎn),(連續(xù)期間的抵銷),(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,1.合并資產(chǎn)負(fù)債表,2.合并利潤(rùn)表,3.合并現(xiàn)金流量表,4.,合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表,5.附注,（二）合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng),母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備,1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間；,2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策；,3.采用權(quán)益法核算；,4.統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備,1.應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表；,2.采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；,3.與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；,4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；,5.所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；,6.母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料三）合并報(bào)表編制方法 -工作底稿法（兩抄一作),以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制，詳細(xì)規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的編制方法。
具體是：,第一步：,將個(gè)別報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)抄入,工作底稿,并計(jì)算出合計(jì)數(shù)；（要求填列表4合計(jì)金額欄,）,第二步：,編制調(diào)整、抵銷會(huì)計(jì)分錄，過(guò)入工作底稿，并計(jì)算出合并數(shù)；,第三步：,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報(bào)表四)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類,分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司兩類1）屬于,同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,同一控制的企業(yè)合并沒(méi)有公允價(jià)值和商譽(yù)影響，只需要按照被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整成本法與權(quán)益法投資收益的差額2）屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司,a.,以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)；,b.,按照權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整；,c.,按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差詳見(jiàn)企業(yè)合并準(zhǔn)則）,(四)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制(續(xù)),2.按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,例1：,P、,S,公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下:,(1)2007年1月1日，,P,公司以銀行存款3,000萬(wàn)元取得,S,公司80的股份，假定,P,公司與,S,公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，,P,公司備查簿中記錄的,S,公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表1。
P,公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算2)2007年,S,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向,P,公司分配現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他投資者分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元2007年,S,公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積100萬(wàn)元3)2007年12月31日，,S,公司股東權(quán)益總額為4,000萬(wàn)元，其中股本為2,000萬(wàn)元，資本公積為1,600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元P,公司、,S,公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表2、表3賬面價(jià)值,公允價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,合并報(bào)表調(diào)整,余額,備注,S,公司:,流動(dòng)資產(chǎn),3 800,3 800,非流動(dòng)資產(chǎn),1 900,2 000,其中:固定資產(chǎn),A,辦公樓,600,7 00,100,(1)5,695,該辦公樓的剩余折舊年限20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，用于,S,公司的總部管理,資產(chǎn)總計(jì),5 700,5 800,流動(dòng)負(fù)債,1 300,1 300,非流動(dòng)負(fù)債,900,900,負(fù)債總計(jì),2 200,2 200,股本,2 000,2 000,資本公積,1 500,1 600,盈余公積,0,0,未分配利潤(rùn),0,0,股東權(quán)益總計(jì),3500,3 600,負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì),5 700,5 800,P,公司備查簿,表1 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元,資產(chǎn),末余,初余,負(fù)債和所有者權(quán)益,末余,初余,流動(dòng)資產(chǎn)：,流動(dòng)負(fù)債：,貨幣資金,1 000,3 000,應(yīng)付票據(jù),1 000,1 000,應(yīng)收票據(jù),1 400,1 000,應(yīng)付賬款,3 000,2 000,其中：應(yīng)收,S,公司票據(jù),400,預(yù)收賬款,200,300,應(yīng)收賬款,1 800,1 300,其中：預(yù)收,S,公司賬款,100,其中：應(yīng)收,S,公司賬款,475,應(yīng)付職工薪酬,1 000,2 100,預(yù)付款項(xiàng),770,應(yīng)交稅費(fèi),800,1 000,存貨,1 000,3 800,流動(dòng)負(fù)債合計(jì),6 000,6 400,其中：向,S,公司購(gòu)入存貨,1 000,非流動(dòng)負(fù)債：,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì),5 970,9 100,長(zhǎng)期借款,2 000,2 000,非流動(dòng)資產(chǎn)：,應(yīng)付債券,600,6 00,持有至到期投資,200,200,非流動(dòng)負(fù)債合計(jì),2 600,2 600,其中：持有,S,公司債券,200,200,負(fù)債合計(jì),8 600,9 000,表2 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）,編制單位：,P,公司 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元,資產(chǎn),末余,初余,負(fù)債和所有者權(quán)益,末余,初余,長(zhǎng)期股權(quán)投資,4 700,1 700,所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：,其中：對(duì),S,公司投資,3 000,實(shí)收資本（或股本）,4 000,4 000,固定資產(chǎn),4 100,3 300,資本公積,800,800,其中：向,S,公司購(gòu)入固定資產(chǎn),200,盈余公積,1 000,732,無(wú)形資產(chǎn),630,700,未分配利潤(rùn),1 200,468,非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì),9630,5 900,股東權(quán)益總計(jì),7 000,6 000,資產(chǎn)總計(jì),15 600,15 000,負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì),15 600,15 000,表2（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表,編制單位：,P,公司 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元,資產(chǎn),末余,初余,負(fù)債和所有者權(quán)益,末余,初余,流動(dòng)資產(chǎn)：,流動(dòng)負(fù)債：,貨幣資金,500,300,應(yīng)付票據(jù),400,300,應(yīng)收票據(jù),300,100,其中：應(yīng)付,P,公司票據(jù),400,應(yīng)收賬款,760,600,應(yīng)付賬款,500,600,預(yù)付款項(xiàng),400,其中：應(yīng)付,P,公司賬款,500,其中：預(yù)付,P,公司賬款,100,預(yù)收賬款,50,存貨,1 100,2 800,應(yīng)付職工薪酬,100,350,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì),3 060,3 800,應(yīng)交稅費(fèi),60,非流動(dòng)資產(chǎn)：,流動(dòng)負(fù)債合計(jì),1 060,1 300,可供出售金融資產(chǎn),800,700,非流動(dòng)負(fù)債：,持有至到期投資,長(zhǎng)期借款,700,700,長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)付債券,200,200,固定資產(chǎn),2 100,1 300,其中：應(yīng)付,P,公司債券,200,200,表3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）,編制單位：,S,公司 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元,資產(chǎn),末余,初余,負(fù)債和所有者權(quán)益,末余,初余,其中：向,P,公司購(gòu)入固定資產(chǎn),108,非流動(dòng)負(fù)債合計(jì),900,900,無(wú)形資產(chǎn),負(fù)債合計(jì),1 960,2 200,非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì),2 900,2 000,所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：,實(shí)收資本（或股本）,2 000,2 000,資本公積,1 600,1 600,其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),100,盈余公積,100,0,未分配利潤(rùn),300,0,股東權(quán)益總計(jì),4 000,3 600,資產(chǎn)總計(jì),5 960,5 800,負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì),5 960,5 800,表3（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表,編制單位：,S,公司 2007年1月1日 單位：萬(wàn)元,補(bǔ)提折舊：,借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5據(jù)此，以,S,公司2007年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的,S,公司2007年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元（1,000萬(wàn)元-5萬(wàn)元）,2007年12月31日，,P,公司對(duì),S,公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3,000萬(wàn)元（假定未發(fā)生減值）。
根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，,在合并工作底稿中將對(duì),S,公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn),P,公司在2007年,S,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)995萬(wàn)元中所享有的份額796萬(wàn)元（995*80%），有關(guān)調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,S,公司 796 貸：投資收益,S,公司 796,P,公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì),S,公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,確認(rèn),P,公司收到,S,公司2007年分配的現(xiàn)金股利，同時(shí),抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元借：投資收益,S,公司 480 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,S,公司 480,確認(rèn),P,公司在2007年,S,公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額,80萬(wàn)元（資本公積的增加額100萬(wàn)元*80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,S,公司 80 貸：資本公積其他資本公積,S,公司 80,在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,S,公司 396 貸：未分配利潤(rùn)年初 316,資本公積其他資本公積,S,公司 80,3.編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,重點(diǎn)關(guān)注抵銷會(huì)計(jì)分錄：,抵銷會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意：,與原會(huì)計(jì)分錄是相反會(huì)計(jì)分錄；,抵銷,會(huì)計(jì)分錄的名稱是,報(bào)表項(xiàng)目的名稱,。
四)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制(續(xù)),1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷,（1）子公司為全資子公司,A、,長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額,例2：母公司擁有子公司100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為350萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為350萬(wàn)元（其中股本200萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元抵銷會(huì)計(jì)分錄為：,借：股本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤(rùn) 60,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350,1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷,（1）子公司為全資子公司（續(xù)）,B、,長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額（要特別關(guān)注商譽(yù)）,例3：母公司擁有子公司100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為370萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為350萬(wàn)元（其中股本200萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元抵銷會(huì)計(jì)分錄為：,借：實(shí)收資本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤(rùn)年末 60,商譽(yù) 20,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 370,注意：為何會(huì)出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？,借差記入“商譽(yù)”；貸差在合并當(dāng)期記入“營(yíng)業(yè)外收入”，在合并以后期間，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。
1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷,（2）子公司為非全資子公司,（要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益,）,A、,長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額,例4：母公司擁有子公司80%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為280萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元抵銷會(huì)計(jì)分錄為：,借：實(shí)收資本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤(rùn)年末 60,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280,少數(shù)股東權(quán)益 70,注意：少數(shù)股東權(quán)益的概念，金額的確定以及抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷,（2）子公司為非全資子公司,（續(xù),）,B、,長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額,例5：沿用例1資料，2007年12月31日，,P,公司對(duì),S,公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額,=投資成本3,000+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資396萬(wàn)元,=3,396萬(wàn)元,P,公司在,S,公司經(jīng)調(diào)整的所有者權(quán)益總額中應(yīng)享有的份額,=（股東權(quán)益賬面余額4,000+,A,辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元,A,辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)。
