第9章 財(cái)務(wù)報(bào)表

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,引子：孫子謀攻篇中說(shuō)：“知已知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知已，一勝一負(fù)；不知彼，不知已，每戰(zhàn)必殆問(wèn)題：企業(yè)如何做到知已知彼？,1、概述,會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者？,會(huì)計(jì)報(bào)告：即包括會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，又包括為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，不對(duì)外提供的報(bào)告成本報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表：依據(jù)日常賬簿資料，按照預(yù)先設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，運(yùn)用表格形式，對(duì)會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等進(jìn)行綜合反映的書(shū)面文件財(cái)務(wù)報(bào)告,：不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括傳遞直接或間接地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息（即有關(guān)企業(yè)的資源、債務(wù)、贏得等方面的信息）有關(guān)的各種信息的其他手段基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其數(shù)量關(guān)系,基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表其中利潤(rùn)表是連接期初和期末資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁，現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁。

利潤(rùn)表的編制依據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會(huì)計(jì)衡等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)現(xiàn)金的流動(dòng)的來(lái)龍去脈，即“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金增加或減少=期末現(xiàn)金-期初現(xiàn)金”第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,2、利潤(rùn)表：具體期間的業(yè)績(jī),利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，它反映某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的資金耗費(fèi)及補(bǔ)償情況利潤(rùn)表的作用在于：了解企業(yè)利潤(rùn)或虧損的形成情況，分析盈虧增減變化的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，預(yù)測(cè)未來(lái)盈虧趨勢(shì)格式：表首（編表單位的名稱(chēng)、報(bào)表名稱(chēng)、提供信息的期間、所用貨幣的名稱(chēng)和講師單位等，這些體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的要求表體：,編制方法：,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,表外披露,是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的會(huì)計(jì)信息披露，是一種重要的會(huì)計(jì)信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、但由于受會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則的限制無(wú)法在表內(nèi)披露的會(huì)計(jì)信息（即表外信息）,表外披露的主要內(nèi)容,報(bào)表項(xiàng)目注釋?zhuān)挥捎趫?bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)某些些信息若不加以必要的說(shuō)明或補(bǔ)充，將在一定程度上引起會(huì)計(jì)信息使用者的困惑因此，在表外通過(guò)注釋對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行解釋和說(shuō)明成為一種十分必要的手段。

例如，固定資產(chǎn)原價(jià)中有多少屬于融資租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的原價(jià)、重置價(jià)值和凈值各是多少等內(nèi)容就可以在表外對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充說(shuō)明第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)政策揭示：為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員在提供財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，必須揭示企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，并對(duì)有關(guān)項(xiàng)目作出具體說(shuō)明會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)采用的原則、方法及程序因此，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有兩種以上的可供選擇的會(huì)計(jì)處理原則及程序的條件下，企業(yè)應(yīng)明確指明采用的具體會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)這些會(huì)計(jì)超生政策的揭示作出自己的判斷；會(huì)計(jì)信息提供者依據(jù)這些會(huì)計(jì)政策，明確表達(dá)所采用的會(huì)計(jì)處理原則、程序，以正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大事件：重大事件是表外披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)（年度報(bào)告的內(nèi)容與格式）對(duì)我國(guó)上市公司年報(bào)的內(nèi)容與格式做了統(tǒng)一的規(guī)范，要求披露：重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；收購(gòu)兼并或資產(chǎn)重組事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；增資擴(kuò)股事項(xiàng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)情況說(shuō)明；重要人事變動(dòng)以及其他重大事件（含擔(dān)保、抵押行等）預(yù)測(cè)信息：預(yù)測(cè)信息是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

近幾年來(lái)，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾廣泛要求公司揭示預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)信息，越來(lái)越多的企業(yè)自愿提供預(yù)測(cè)信息，以便提高企業(yè)的形象我國(guó)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式對(duì)此未做硬性規(guī)定環(huán)境信息：隨著人類(lèi)對(duì)生存環(huán)境質(zhì)量的日益重視，越來(lái)越多的國(guó)家和組織都要求或建議企業(yè)提供環(huán)境信息由于立法的進(jìn)展、消費(fèi)者的壓力和費(fèi)用的不斷上漲，特別是廢物處理費(fèi)用的不斷上漲，原來(lái)不認(rèn)為環(huán)保問(wèn)題會(huì)引起財(cái)務(wù)方面的關(guān)注的企業(yè)，也會(huì)對(duì)環(huán)境信息作出重新評(píng)價(jià)第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,人力資源信息：在學(xué)者指出，未來(lái)資產(chǎn)的定義應(yīng)作一定的修正，以便能夠涵括人力資源在隨著市場(chǎng)化、國(guó)際化進(jìn)程而來(lái)的日益廣深的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，起決定性作用的是以知識(shí)和技能取勝的人在表外披露中提供有關(guān)人力資源信息顯得既現(xiàn)實(shí)又有意義增值信息：增值的概念是會(huì)計(jì)發(fā)展的重要方向這里所說(shuō)的“增值”，是指產(chǎn)品價(jià)值中扣除“轉(zhuǎn)移價(jià)值”處新增加的價(jià)值，相當(dāng)于通常所說(shuō)的“凈產(chǎn)值”所以，“增值”是比“利潤(rùn)”更為廣泛的一個(gè)概念，“利潤(rùn)”只是“增值”的一部分增值信息有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有助于全面反映企業(yè)的分配關(guān)系，也有助于盡早建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)改革措施，增值信息納入財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露是值得提倡的第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,衍生金融工具：是指其價(jià)值由資產(chǎn)、利率、匯率、指數(shù)等衍生的交易契約，包括遠(yuǎn)期契約、選擇權(quán)、期貨、及其他性質(zhì)類(lèi)似的金融工具。

衍生金融工具涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏逗徒沂臼菚?huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的一項(xiàng)迫切需要解決的課題物價(jià)變動(dòng)信息：嚴(yán)格說(shuō)，物價(jià)變動(dòng)信息不屬于表外披露的必要組成部分，物價(jià)變動(dòng)信息的是否提供在很大程度上決定于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)變動(dòng)信息不受重視，企業(yè)通常不提供此類(lèi)信息，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)此也無(wú)強(qiáng)烈的愿望；在物價(jià)波動(dòng)起伏較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)變動(dòng)信息的重要性急劇止升，物價(jià)變動(dòng)信息成為會(huì)計(jì)信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要參考信息第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,分部信息：,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，企業(yè)通過(guò)擴(kuò)股、參股、業(yè)務(wù)往來(lái)等途徑與外單位建立了密切的關(guān)系企業(yè)與這些關(guān)聯(lián)方之間的交易有時(shí)不能能正常交易來(lái)加以衡量，為了某種利益，關(guān)聯(lián)方交易可能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律背道而馳例如，向關(guān)聯(lián)方企業(yè)高價(jià)買(mǎi)進(jìn)材料，低價(jià)賣(mài)出產(chǎn)品因此，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要先決條件表外披露的主要形式,旁注：對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作簡(jiǎn)單的補(bǔ)充、解釋?zhuān)惺緲?gòu)成項(xiàng)目的具體金額，按替代性計(jì)價(jià)法得出的金額，需參閱其他報(bào)表或報(bào)表其他部分的說(shuō)明。

第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,底注：在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用文字和數(shù)據(jù)傳輸非數(shù)量信息，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況、補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息、揭示會(huì)計(jì)政策，重要事項(xiàng)、分析財(cái)務(wù)信息附表：用表格形式進(jìn)行詳盡說(shuō)明，表現(xiàn)形式規(guī)范，擬定量信息為主，如各種資產(chǎn)、負(fù)債、收支明細(xì)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告：提供為會(huì)計(jì)信息使用者所需要，卻難以在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的次要信息，反映的內(nèi)容能構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，能通過(guò)設(shè)立賬戶(hù)來(lái)核算有關(guān)成本、費(fèi)用、收益，形成其他財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如：綠色會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等還有選擇與基本財(cái)務(wù)報(bào)表不同的計(jì)量屬性形成的其他財(cái)務(wù)報(bào)告，如：物價(jià)變動(dòng)報(bào)告第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,導(dǎo)引：,前面學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)憑證及賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)賬結(jié)賬、財(cái)產(chǎn)清查，那么，在核實(shí)賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息的使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這就是我們要說(shuō)明的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，下面我們先來(lái)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)報(bào)告概述，,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述,一、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的意義,財(cái)務(wù)報(bào)告：是指企業(yè)對(duì)外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段為,會(huì)計(jì)信息使用者,提供各種相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。

國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)（計(jì)劃、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等）進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的信息源企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)企業(yè)的利害關(guān)系人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并據(jù)以作出決策的重要依據(jù)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表,一）對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表,主表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表,附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,收入、費(fèi)用、利潤(rùn),現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出,權(quán)益增加、權(quán)益減少,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,（,二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等對(duì)報(bào)表信息的詳細(xì)說(shuō)明披露內(nèi)容,：,財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明,重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明,重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明,對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明。

或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)三）其他需要披露的資料：對(duì)報(bào)表的編制單位和依據(jù)等的說(shuō)明第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述,三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi),按編制時(shí)期分類(lèi)：日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào),按編制單位分：?jiǎn)挝粓?bào)表和匯總報(bào)表,按報(bào)送對(duì)象分類(lèi)：對(duì)外報(bào)送的報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)送的報(bào)表,按投資者與被投資者關(guān)系：合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表,四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)原則和內(nèi)容,1、原則P184,2、內(nèi)容P185,五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的基本要求P186,1、列報(bào)基礎(chǔ) 2、重要性判斷,3、正常營(yíng)業(yè)周期 4、終止經(jīng)營(yíng),第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,六、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求(質(zhì)量要求),（一）數(shù)字真實(shí),（二）內(nèi)容完整,（三）計(jì)算準(zhǔn)確,（四）編報(bào)及時(shí),（五）指標(biāo)可比,可靠性原則,及時(shí)性原則,可比性原則,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)含和特點(diǎn),1、內(nèi)涵：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表2、特點(diǎn)：靜態(tài)的報(bào)表,3、依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”基本公式,4、作用：,二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容,（一）結(jié)構(gòu),1、資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：按流動(dòng)性大小、或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,1月,2月,3月,12月,31,28,31,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,2、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債按流動(dòng)性排列3、所有者權(quán)益項(xiàng)目：按其來(lái)源劃分，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等按永久性程度排列，程度高的排在前權(quán)益按權(quán)益順序排列比較資產(chǎn)負(fù)債表（兩年期）,（二）格式,1、報(bào)告式：又稱(chēng)垂直式2、賬戶(hù)式：即丁字形賬戶(hù)式（我國(guó)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于使用賬戶(hù)式）,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填制（P192-195）,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,1、年初數(shù)、期末數(shù),2、貨幣資金,一般根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)填列”,根據(jù)有關(guān)總賬、明細(xì)賬戶(hù)期末余額直接或計(jì)算填列庫(kù)存現(xiàn)金,期末余額3000,銀行存款,期末余額9000,合計(jì)：3000+9000=12000,列入“資產(chǎn)負(fù)債表”中“貨幣資金”項(xiàng)目,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,3、應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,總賬20000,明細(xì)賬,A 10000（借）,B 5000（貸）,C 15000（借）,分析,預(yù)收性質(zhì),總賬4000,明細(xì)賬,甲 7000（貸）,乙 3000（借）,分析,應(yīng)收性質(zhì),填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“,應(yīng)收賬款,”項(xiàng)=10000+15000+3000=28000,填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“,預(yù)收賬款,”項(xiàng)=5000+7000=12000,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,4、應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,總賬20000,明細(xì)賬,D。